В конце прошлого года в Налоговый кодекс РФ было внесено множество поправок, которые коснулись в том числе и налога на имущество организаций. Рассмотрим, в каком порядке в текущем году рассчитывается налог на имущество и авансовые платежи по нему.

Объект налогообложения

У бюджетного учреждения налогом на имущество облагается недвижимое имущество, которое учтено на его балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года (ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Это распространяется в том числе на движимое имущество, которое передается по договору лизинга (письма Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-05-05-01/1603, от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01). При этом не имеет значения, является приобретаемое имущество новым или бывшим в употреблении (то есть числилось ли оно в качестве основного средства на балансе продавца).

Для того чтобы не уплачивать в отношении такого имущества налог, нужно чтобы оно было поставлено на учет как основное средство не ранее 1 января 2013 года (письма Минфина России от 7 февраля 2013 г. №03-05-05-01/2767, от 5 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2422).

Налоговая база

В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

При этом с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:

• такие организации не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
• эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Как и ранее, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости облагаемого имущества оно учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для исчисления налога определяют среднегодовую стоимость имущества, а для расчета авансовых платежей по налогу – среднюю стоимость имущества (налоговый период по налогу на имущество – календарный год, отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом субъекты РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 Налогового кодекса РФ)).

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца года и последнее число года, на количество месяцев в году, увеличенное на единицу. Остаточную стоимость берут без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость. Расчет можно представить в виде формулы:

Ссред.год. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + … + Сост.01.12 + Сост.31.12) : 13 мес.,

где Ссред.год. – среднегодовая стоимость имущества; Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля… и т. д. и на 31 декабря.

Это следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, а также пункта 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Имущество, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, при определении остаточной стоимости не учитывается.

Таким образом, расчет средней стоимости имущества за I квартал определяется по следующей формуле:

Ссред. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + Сост.01.04) : 4 мес.,

где Ссред. – средняя стоимость имущества; Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля, марта и апреля.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

• по местонахождению учреждения;
• по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе (за исключением недвижимого имущества, находящегося вне данного подразделения);
• по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится вне учреждения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Налоговая ставка

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти. При этом в отношении объектов имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, она не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в статье 380 Налогового кодекса РФ (учреждения, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах (ст.384, 385 Налогового кодекса РФ)).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений (п 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ):

1) для Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента;

2) для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1 процент, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Налог и авансовые платежи

Расчет исходя из балансовой стоимости имущества. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за год (ст. 382 Налогового кодекса РФ). Сумма налога к уплате определяется как разница между рассчитанной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение года.

Авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (региональные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода).

Порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество прописан в пункте 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ. Авансовый платеж по налогу на имущество организаций рассчитывают по формуле:

Анал. = Ссред. × НС × 1/4,

где Анал. – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; Ссред. – средняя стоимость имущества за отчетный период; НС – налоговая ставка.

Если же у учреждения имеется на балансе как облагаемое, так и льготируемое имущество, то формула для авансового платежа будет выглядеть так:

Анал. = (Ссред. – Ссред.необл.) × НС × 1/4,

где Анал. – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; Ссред. – средняя стоимость всего имущества за отчетный период; Ссред.необл. – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период; НС – налоговая ставка.

Рассмотрим расчет авансового платежа по налогу на примере.

ПРИМЕР

Стоимость имущества учреждения, находящегося у него на праве оперативного управления, которое признается объектом обложения налогом на имущество и включается в базу по данному налогу, составила:

– на 1 января 2014 года – 328 000 руб.;

– на 1 февраля 2014 года – 321 000 руб.;

– на 1 марта 2014 года – 334 000 руб.;

– на 1 апреля 2014 года – 345 000 руб.

Предположим, что не облагаемого налогом имущества на балансе учреждения нет, а ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Для расчета авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2014 года нужно определить его среднюю стоимость. Она составит 332 000 руб. ((328 000 руб. + 321 000 руб. + 334 000 руб. + 345 000 руб.) : 4 мес.). В этом случае авансовый платеж по налогу за I квартал нужно будет уплатить в сумме 1826 руб. (332 000 руб. × 2,2% : 4).

Расчет исходя из кадастровой стоимость объектов недвижимости. Что касается имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, то сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Из положений данной статьи следует, что к такому имуществу относятся объекты недвижимости при одновременном соблюдении следующих условий:

1) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Если по состоянию на 1 января текущего года объекта нет в этом перечне, то налог по нему рассчитывается за этот год исходя из его балансовой стоимости (этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года).

2) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Если на эту дату кадастровая стоимость объекта не определена, то налог по такому объекту рассчитывается за этот год исходя из его балансовой стоимости.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Отдельно оговорено, как определить налоговую базу в отношении помещения, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, но при этом его кадастровая стоимость не определена. Налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Налог на имущество в общем случае рассчитывается исходя из балансовой стоимости основных средств. В отношении некоторых объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Источник журнал «Учет в бюджетных учерждениях»